7.开题报告

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南京审计学院毕业论文（设计）开题报告（文献综述）

论文题目 学生姓名 指导教师

张钰苑 曾宪影

对加强我国税收文化建设的思考

学 号 职 称

08041133 副教授

专 业 学 历

税务 研究生

一、本课题研究的目的及意义

税收文化是一种不同于一般形态的社会文化，在人类发展过程当中，既是传统的，又是与时俱进的。一个国家、一个民族都有自己传统的税收文化。同时，税收文化是随着时代的变迁、制度的变革而不断地处在演进的过程中。构建中国现代税收文化，既要对传统的、历史的税收文化进行重新思考和重新审视，又要从经济制度的变迁上与现代市场经济的环境相适应、相匹配。通过研究税收文化建设这一论题，把现代税收文化作为一种理念来引导整个社会公众，将纳税人、征税人、用税人不同的利益沟通、连接、连通在一起，融合成为一个社会共同体的利益，促进整个社会各方面的发展。 二、国内外研究现状

随着税收制度的完善税收文化的发展，税收对社会经济的影响与日俱增，税收文化在现实社会中的意义也将日益凸显。对于税收文化的研究，一方面可以扩大我们的视野，有利于进一步提高财税政策的调控作用。另一方面，可以全面地审视和理解税收制度，以提高人们的素质和民族的创新能力。此外，税收文化与税收遵从紧密相关，税收文化的缺失可能造成税收遵从的下降。比格·纳瑞定义了两种不同的税收文化缺失对税收遵从的影响，即税收文化冲击和税收文化滞后。税收文化冲击大多是遭遇外国税收文化的冲击，这可能导致纳税人不遵从税收行为的增加，而税收文化滞后大多是在一国税收制度改革过程中，制度已经发生变革而其他税收文化如纳税人等还没有适应此种变化便会导致税收文化滞后，从而滋生种种税收不遵从现象。现代税务文化建设是一个国家文化建设的重要组成部分,从某种意义上来说,相对于其他形态的文化建设而言,现代税务文化建设对于我国迈入民主法制国家和公民社会起着至关重要的作用。当前,在我国税务系统对于现代税务文化建设的重要性认识日益加强,然而,就全社会而言,人们对现代税务文化建设尚缺乏明确的共识,有些人甚至对税务文化这一概念都表示怀疑或者否定,有些人误以为这是在赶文化热。因此,从现实来看,构建完整的现代税务文化建设的理论体系越来越重要而且紧迫。

1.国外研究现状

西方税收文化源于西方文化。西方文化被认为是理性的求知文化。西方文化中的道德精神是知识型和宗教型的。西方人的精神寄托只能求教于宗教，其行为约束只能求助于法律,西方人普遍认同唯有纳税和死亡是不可避免的事情。受这种文化的影响，税收法律和制度也就成为约束人们税收行为的工具和人们求知的对象。西方人知法、懂法、守法是他们追求知识、追求美德、遵循规律的表现，法律在西方人眼里像数学一样具有理性的严密性。就税收文化中的纳税心理而言，不懂税法、甚至违法偷税，是一种不道德或无知的表现。

德国汉堡大学的教授比格·纳瑞把税收文化定义为：是与国家税收制度和执法活动联系在一起的正式制度与非正式制度的总和。美国的乔治·埃塞基亚和马修·莫里认为税收文化反映了一国税收正式规则级次和正式规则在涉税习俗中的运用程度，包括税收法律、税收管理和纳税遵从三部分。

2.国内研究现状

就我国国内而言，对于税收文化这一新课题，不同的学者对之有不同的理解。贾曼莹（2009）等学者从税收文化对税收遵从影响的角度来探讨这个课题，他们认为税收文化的缺失可能造成税收遵从的下降，并分析了我国税收文化缺失的原因在于：一是由于长期的封建社会没有形成国家与国民间的契约性利益分配关系，二是计划经济时期对税收进行过彻底的否定，三是改革开放初期形成的乱收费严重污染了税收文化环境。同时提出了提高税收遵从度的若干建议。对于税收文化缺失导致税收遵从下降，那么必然要加强税收文化建设。李岩（2010）认为税收文化是在一定的社会经济条件下所建构的税收思想、


税收制度、税收管理和税收观念的总和，它以特有的文化因子体现在税收的历史、法规、管理等过程中。而税收征管文化是税收文化的重要组成部分，是税收文化的基本主体之一，体现了税收文化的主体特征。在税收征管文化建设中，需要建设与时俱进的征管文化，建设公平法治的征管文化，建设勤政廉政的征管文化。于海军（2011）则重点强调税收文化的诚信建设。他认为政府用税、税务部门征税、纳税人纳税是涉及税收的三个主要环节，也是税收文化形成和涵盖的主体。当前，无论是政府用税、税务部门征税还是纳税人纳税，诚信缺失的现象普遍存在，诚信的意愿、动力、程度都有待加强。这就需要通过加强诚信建设来创新和发展税收文化，使税收文化真正成为引导的理念与规范的准则。

以上三种观点都是对税收文化的研究，但其侧重点不同。第一种观点侧重于税收文化的作用，税收文化对税收遵从的影响。后两种观点侧重于税收文化的建设，李岩侧重于税收征管文化的建设，而于海军则侧重于税收文化的诚信建设。

可以看出，国内外学者在税收文化方面的研究还是存在一定差异的，在接下来的写作中将重点研究中西方税收文化的差异，我国税收文化开展中的不足从而对我国现代税收文化建设提出相关政策性意见，其目的在于转变人们对税收行为的传统认识，抵制税收不遵从现象的衍生，培养良好的税收文化，正确指导我国税收实践；同时把握公民的税收行为，引导公民自觉遵从税法，制定相应对策，完善税收制度；通过税收文化建设营造良好的税收环境，提高税收成果的文化含量，变税收文化力为经济力，促进我国经济社会全面发展。

税收文化与税收息息相关，从本质上说是文化的一种表现形式，那么就是一种意识形态和思想观念，它是围绕税收征收管理，从征税人、纳税人、用税人、协税人等多方面体现出来的一种精神观念，是客观税收在社会成员心理反应上的一种积累和沉淀，是人们在一定的社会里由学习和社会传递获得的关于税收态度、道德、思想、价值观等观念的总称。税收文化建设实际上是一个以新的思想观念及行为方式战胜旧的思想观念及行为方式的过程。建设现代税收文化，实现税收文化的现代化，就是要把人治性、随意性的传统税收文化改造为具有法制性、民主性、参与性等特征的科学规范的现代税收文化，现代税收文化必须由全体纳税人共同参与。总之，在税收文化的发展建设中，我们应该进行起以“精神文化、制度文化、行为文化和物态文化”为主要内容的税务文化建设。 三、本文的主要内容及研究方法

本文主要从以下六个方面来研究这个课题 （一）引言——税收文化提出的背景，论文的研究目的和研究价值，并对论文的主要内容进行概述； （二）税收文化的含义

（三）中西方税收文化的比较

（四）我国开展税收文化建设的现状以及存在的不足

（五）完善与实施我国税收文化建设的政策建议

在接下来的写作过程中，将主要从中西方税收文化研究对比及我国税收文化建设现状入手，采用文献分析法，对与本论文相关的重要研究成果进行分类整理，在此基础上确定本文的写作框架，着重探究目前我国开展税收文化建设过程中存在的一些关键性问题并查找分析其原因，探讨借鉴国外先进可行的经验做法，进而提出构建适应我国社会主义市场经济发展并保障纳税人、征税人、用税人、协税人的合法权益，变税收文化力为经济力的良好税收文化环境。 四、论文进度

2011年11月8日——2011年11月30日 确定选题、收集相关资料 2011年12月1日——2011年12月9日 撰写开题报告与开题

2011年12月10日——2012年3月30日 收集资料，开展研究，形成写作提纲 2012年3月31日——2012年4月27日 深入研究，形成论文初稿 2012年4月27日——2012年5月30日 论文修改、定稿、打印、答辩 五、参考文献

[1] 贾曼莹,王应科,丁子茜. 浅议税收文化对税收遵从的影响[J].税务研究，2009，（293）. [2] 邱红松,李国平,王国华. 中国税务文化通论[M]．北京：经济日报出版社，2008 .

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