会计新准则论文：会计准则制定的规则导向与原则导向浅析

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会计新准则论文：





会计准则制定的规则导向与原则导向浅析

[摘 要]新会计准则立足国情、趋同国际,在市场经济中发挥着越来越重要的作用。会计准则制定的基础有规则导向和原则导向之分。两种不同的制定导向,产生的会计准则也有所不同。本文辨析两种不同的基础导向,并加以具体分析,认为会计准则制定要立足于国情,与本国的国情相适应。

[关键词] 会计准则;规则导向;原则导向

目前,国际上会计准则制定的基础主要有两种:一是规则导向(Rule-orientated),其典型代表是美国会计准则;二是原则导向(Principle-orientated),其典型代表是国际财务报告准则。美国的会计制度一直被公认为是全世界最健全、最有效的会计制度。然而安然事件等一连串的会计丑闻使得美国会计制度受到多方批评,说明虽然美国会计制度仍然是世界上最好的,但这并不意味着它没有缺陷。2002年7月,美国总统布什签署了《萨班斯-奥克斯利法案》,重新检讨美国财务会计准则的基础及其有效性。自此,以“规则”为导向的美国会计准则与以“原则”为导向的国际会计准则形成了鲜明对比,原则导向和规则导向之争由此而起。

一、规则导向与原则导向的概念辨析

原则的基本含义是“开始、起源、基础”,是规则之外的概括性的准则,是指可以作为规则的基础或本源的综合性、稳定性原理和准则。规则是规定具体权利和具体后果的准则。两者的关系可以归纳为:原则是规则的规则,是进行规则推理的权威出发点;规则是原则针对不同情况的具体化。原则在判断事物时其结论比较模糊,同时也比较灵活,需要权衡不同的原则才能得出正确的结论。规则在判断事物时比较绝对,要么是,要么不是,符合规定的条件就要按这种方法和程序进行处理,否则就不能用这种处理方法和程序。

原则导向会计准则与规则导向会计准则是原则和规则关系在会计准则制定中的具体应用。规则导向会计准则由详细具体的规则组成,包含具体的标准、例外和操作指南;除了给出某一对象或交易、事项的会计处理、财务报告所必须遵循的原则外,还力图考虑原则适用的所有可能情况,并将这些情况下对原则的运用具体化为可操作的规则,较多地对适用范围做出限制。原则导向会计准则主要由若干基本原则组成,以原则为基础并附有较少的解释、例外和执行指南;更多地注重会计处理时经济交易或事项的实质,较少对适用范围做出限制,给予会计人员更大的会计方法选择空间,适用性更广。

规则导向有如下特征:(1)太多的界限检验;(2) 包含较多例外事项、解释和执行指南。而原则导向正好相反:(1)只有较少的例外事项;(2)准则的解释和指南相应减少,运用职业判断的机会有所增加。

二、规则导向与原则导向的具体比较

由规则导向制定准则的优点在于比较严密、完备,可操作性强,需要较少的职业判断;缺点是过于具体,难免存在遗漏,易为报表编制者等相关团体所规避,重形式轻实质。原则导向的优缺点则恰好相反。

国际上对于一套高质量的会计准则应具备的特征有以下比较统一的意见:(1)应清晰和易于理解,其所阐述的会计原则必须具有可操作性和一致性;(2)应建立在能反映交易事项经济实质的会计概念和原则的基础之上;(3)应能生成简洁透明的与决策相关的会计信息;(4)必须






遵循成本效益原则,确保实施会计准则的效益大于成本;(5)应具有一定的前瞻性和稳定性。 据此比较规则导向和原则导向会计准则的优劣,具体结果见表1。

三、我国会计准则的现实选择

2006年2月15日我国财政部颁布了《企业会计准则》,包括1项基本准则和38项具体准则,在新准则公布之后又陆续出台了准则的应用指南和解释公告。新会计准则体系立足于我国实际情况和会计准则国际趋同的潮流,坚持“以原则导向为基础,以规则导向为补充”,形成了一套具有中国特色的会计理论体系。

1.立足国情,形成了一套具有中国特色的会计理论体系

新会计准则在吸收、借鉴先进的会计理论、方法时,保持自身的特色。内容和方法中有许多科学的、适宜的,是其他国家所没有的。例如,在关联方认定方面,如果按照国际会计准则的规定,则所有国有的企业由于受国家控制,因此应当属于关联方,但是考虑到我国国有企业的绝大部分业务都并非关联方交易,所以企业会计准则并未规定两个企业仅仅因为是国有企业就构成关联方交易。另外在企业合并、资产减值的冲回等方面并没有完全照搬国际会计准则的规定,而是考虑到我国的国情而采取了不同的处理方法。这些具有中国特色的规定,使《企业会计准则》成为一套具有中国特色的会计理论体系。 2.以原则导向为基础

以规则导向为基础的会计准则过于僵化,以致会计人员无法把握经济活动的实质,而在原则主导下的会计信息将更接近经济事件的内在本质。这是因为经济事件多种多样,无法用规则描述全部的事项,而只能用原则概括事件的共同特征。另外,事物的发展导致了规则的滞后性,要使准则跟上经济的发展步伐,就只能用原则去加以前瞻性的概括。新会计准则体系坚持以原则导向为基础符合经济发展的需要,顺应历史的发展潮流。 3.以规则导向为补充

在新准则公布之后又陆续出台了企业会计准则的应用指南和解释公告,用以指导会计实践工作的开展;另外还成立了紧急问题小组,以应对准则应用中的特殊情况。以规则为补充是因为:我国仍处于经济转型时期,市场经济还处于初级阶段,资本市场尚未成熟,证券市场还不完善,市场监管体系还未建立起来,因此整个大环境尚不足以支持完全以原则为基础的会计准则的顺畅运行。同时,我国会计从业者的素质普遍较低,进行专业性判断的水平还有待提高,如果不在应用指南中对概括性的原则辅以必要的规则解释,执行的困难与偏差就会较大。 综上所述,规则导向与原则导向作为一对矛盾统一体,有它们各自的优劣,也有相互补充和促进的一面,不能人为地把它们分隔开,单纯采用哪一种导向都不是理想结局。新会计准则实施以来,在社会经济生活中发挥着越来越重要的作用。会计准则的制定无论选用原则导向还是规则导向或是两者兼用,必须既结合本国的实际情况,又对会计准则的发展趋势予以积极关注和研究,与时俱进,从而形成一套具有本国特色的、适应经济发展的的会计理论体系。

主要参考文献

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