避税与反避税经典练习与实践

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1、某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售，每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元，护肤护发品包括一瓶摩丝10元，塑料包装盒5元，上述价格均不含税，化妆品消费税税率为30%，试作避税分析。 答案

方案1：将产品包装后再销售给商家，厂家应纳消费税（30+10+5）*30%=13。5元

方案2：将产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，厂家应纳消费税为：30*30%+10*17%=10。7元 可见，方案2比方案1节减税额2。8元

2、某商厦1月份共销售商品90万元，同时又兼营风味小吃，收入为10万元，该企业应作何种纳税筹划？ 答案：

方案1：未分别核算时，

应纳税额=[（90+10）/（1+17%）]*17%=14。53万元 方案2：分别核算时，

应纳增值税=[90/（1+17%）]*17%=13。08万元 应纳营业税=10*5%=0。5万元

总共应纳税额=13。08+0。5=13。58万元

通过比较，分别核算可节省税款0。95万元（14。53—13。58）



3、某烟草集团的卷烟厂生产第一类香烟，该厂以每条80元（不含增值税）的调拨价，销售给独立核算的销售部门100大箱，每大箱内装250条卷烟，钙盐的市场销售价为每条100元（不含增值税），是分析卷烟厂转移定价前后消费税税负的大小。

答案：根据现行税法规定，卷烟按从量定额与从价定率相结合的复合计税方法征税，即对卷烟先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱（5万支）150元，然后，按照调拨价再从价征税，每条（200支）调拨价格在50元以下的卷烟（不含50元，不含增值税），税率为30%，50元以上的卷烟（含50元，不含增值税）和进口卷烟，税率为45%，

按此规定，该卷烟厂转移定价前，

应纳消费税税额=（150+100*250*45%）*100=114（万元） 卷烟厂转移定价后

应纳消费税税额=（150+80*250*45%）*100=91.5（万元）

转移定价前后应纳消费税税额之差为114-91.5=22.5万元。由此可见，同国转移定价，可是卷烟厂减少22.5万元的税收成本

4、A公司为内地一家大型企业，2005年A公司税前利润为400万元，适用所得税税率为33%，该公司于2003年在经济特区设立的B公司税前利润为300万元，适用所得是税率为15%，试分析A公司董事会是否应收回B公司的税后利润 答案：

1， 若B公司不向A公司分配利润，A公司应纳所得税额=400*33%=132万元， B公司应纳所得 税额=300*15%=45万元 A、 B合计缴纳所得税额=132+45=177万元

2， 若B公司将利润全部分配掉，则A公司来源于B公司的所得，应补缴所得税额为：



投资方分回利润额/（1-联合企业所得税税率）*（投资所得税税率-联营企业所得税税率）=（300-45）/（1-15%）*（33%-15%）=54

A公司应纳所得税税额为132+54=186

A、 B公司合计缴纳所得税税额为186+45=231

两种情况比较，保留税后利润于低税率地区，可比把利润全部分回少缴纳企业所得税54万元（231-177）

5、假定在A国有一跨国公司准备向B国公司销售设备1000台，按照当时国际市场行情，该设备每台售价10000美元，制造设备的成本为8000美元，若A国公司所得税率为60%，假设子公司的销售费用为10000美元，A国


公司可利用子公司节税。 答案：

A国总公司应担负所得税额为（10000-8000）*1000*60%=1200000美元

假设A国总公司在英属维尔京群岛设有子公司，该公司所得税税率仅为15% 首先，A国总公司压低售价将设备转让给子公司。设每台售价为8000美元，则A国总公司销售收入为（8000-8000）=0

A国总公司应纳税额为0，子公司在按照国际市场行情将设备卖给B国公司，其销售收入为10000*1000=10000000 假设子公司的销售费用为10000美元，其应纳税额为 10000000-8000000-10000=1990000

子公司使用所得税税率为15%，应纳税额为1990000*15%=298500

A国总那个公司应税收而增加的利润额为1200000-298500=901500美元 利用“高进低出”方式减少应纳税所得额，可是总公司多获利901500美元 6、（贷款方式投资，减轻企业税负）

某纺织厂利用10年时间自我积累资金1000万元，拟用这笔款购进设备，投资收益期为10年，年均盈利200万元，该纺织厂适用33%的所得税率，问该纺织厂如何税收筹划？ 答案：

该厂盈利后每年应纳所得税额为200*33%=66万元 10年应纳所得税额为66*10=660万元

如该厂不用自我积累的资金，而是采取向银行或其他金融机构贷款的方式融资，假设企业从银行取得1000万元的贷款，年息支付15万，企业年均盈利仍为200万元，则每年应纳所得税额为（200-15）*33%=61.05万元 实际税负=61.05/200*100%=30.5%，10年应纳总额=61.05*10=610.5万元，

对该厂来说，以贷款方式投资，企业税负也由于贷款利息的支付而减轻了，里根一方面可将积累的1000万元所需的10年时间节约 7、（利用税率差异，成功转移企业利润）

某公司A设立在沿海经济特区，享受15%的所得税率，其产品生产是由A公司设在内陆的B公司完成，B公司适用33%的比例税率，A公司每年从B公司购进产品72万件对国外销售，进价每件5.3元，售价每件7.5元，若该产品的生产成本每件4.2元，如何进行税收筹划？

答案：a公司年利润额=（7.5-5.3）*72=158.4 A公司应纳所得税=158.4*15%=23.76 B公司年利润额=（5.3-4.2）*72=79.2 B公司应纳所得税=79.2*33%=26.14 a,b共纳税23.76+26.14=49.9

从基本情况可知，a,b公司是税率有差别的关联企业，因此通过转移定价，使税率高的企业部分利润转移到税率低的企业，最终减少两家企业的纳税总额，设a公司从b公司购进产品单价5元，仍以7.5元销售

A公司年利润=（7.5-5.0）*72=180 应纳税180*15%=27

B年利润（5.0-4.2）*72=57.6 应纳税57.6*33%=19.01 A、 B共纳税27+19.01=46.01

可见，利润转移前后，两公司年利润总和都为237.6

而转移定价后，两公司应纳所得税减少3.89（49.9-46.01） 如果企业间税率差异更大，则避税金额越多

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